文闲阁

版权声明：转载时请以超链接形式标明文章原始出处和作者信息及本声明
http://eulerpan.blogbus.com/logs/43528762.html

（需要特别申明的是，这些解释性文件的阅读与理解，应当是在考生对考试教材所涉及的所有考试内容已经全面的和熟练的掌握之后进行的。对于还未完全掌握全部考试内容的考生，不推荐阅读。）

2009年度注册会计师全国统一考试的复习准备工作已经进入最后阶段。在此，笔者向已经进行了充分复习的考生，推荐阅读一些与考试相关的解释性文件。

笔者一直秉承这样的观念：参加注册会计师考试，应该对会计准则规范进行全面、细致、深入的理解与掌握。为此，对《企业会计准则》的相关解释性文件特别是其中极具规范性、权威性和指导性的文件的阅读与理解是十分必要的。《2009年度注册会计师全国统一考试大纲（新制度）——会计》在列出七个主要测试目标后，提出如下要求：“为达到上述掌握和熟练应用各种知识、技能和综合分析的能力，考生应当理解和熟练运用《企业会计准则》所确定的各项确认、计量和列报的原则与方法，包括：（1）基本准则；（2）具体准则；（3）相关解释。”其中明确指出，《企业会计准则》的相关解释属于考生应当学习掌握的范围。

本文推荐阅读的《企业会计准则》的相关解释性文件，包含以下六个：

企业会计准则解释第1号                           2007年11月16日

企业会计准则解释第2号                           2008年8月7日

企业会计准则解释第3号                           2009年6月11日

企业会计准则实施问题专家工作组意见（第1期）     2007年2月1日

企业会计准则实施问题专家工作组意见（第2期）     2007年4月30日

企业会计准则实施问题专家工作组意见（第3期）     2008年1月21日

其中，《企业会计准则实施问题专家工作组意见（第×期）》等文件（简称《专家意见》），是由财政部、证监会、银监会、保监会、国资会、国税局相关人员组成的财政部会计准则委员会企业会计准则实施问题专家工作组，针对企业在执行《企业会计准则》及其《应用指南》过程中提出的有关问题进行研究，在达成一致意见后向社会公布的指导性意见，以便为及时指导上市公司、会计师事务所等有关方面正确地理解和执行新会计准则；《企业会计准则解释第×号》等文件（简称《准则解释》），是为了深入贯彻《企业会计准则》，解决执行中出现的问题，同时考虑会计准则持续趋同和等效情况，由财政部制定和发布的规范性文件，是对《企业会计准则》的解释和补充。

阅读前，尚需说明以下问题：

一、需要予以关注的问题，在文件中以蓝色字体高亮标示。以下问题，在《专家意见》出现后，在《准则解释》中再次以规范化形式出现；在考试辅导教材中，也均属于需要重点掌握或特别注意的相关考点，应当予以重点关注：

1.    因抵销未实现内部销售损益在合并财务报表中产生的暂时性差异的处理；

2.    出租人对经营租赁提供激励措施的相关问题的处理；

3.    售后租回交易认定为经营租赁的相关问题处理；

4.    购买子公司少数股权的处理；

5.    可转换公司债券中的认股权的处理；

6.    根据国家有关规定计提的安全生产费的处理。

二、《准则解释第3号》为2009年6月11日新近发布，晚于2009年度考试辅导教材的出版时间，故个别问题的调整，尚未在教材中得以体现，在文件中以绿色字体高亮标示，可予以适当关注：

根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定，采用成本法核算的长期股权投资，“投资企业确认的投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回” 。即“超过上述数额的部分”的清算股利并非投资报酬，而是投资单位一种资本的返还，应当冲减长期股权投资的账面价值。

而实务界认为，现行长期股权投资成本法下现金股利的会计处理不符合重要性要求。而且，由于计量方法复杂，增加了会计差错的几率；同时，也为人为舞弊、制造虚假财务信息创造了条件。

鉴于此，财政部于2009年5月15日，发布了《企业会计准则解释第3号（征求意见稿）》，主要征求“股份支付”、“分部报告和财务报告列报”和“长期股权投资适当简化”三大类意见。经过广泛征询后，于2009年6月11日发布的《企业会计准则解释第3号》中，对长期股权投资的成本法核算做如下简化调整：

“投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等类似情况。”

由于时间关系，考试辅导教材中未作相应的变更。按惯例，今年的注册会计师考试应当不会涉及这一内容。

三、以下两类问题，脱离注册会计师考试中心内容，不应予以关注：

（一）过于实务性的，例如，有关首次执行日处理、A+H股及A+B股、限售股权、企业公司制改制、搬迁补偿款等问题；

（二）过于专业性的，例如，有关证券投资基金、分红保险和万能寿险账户中金融资产、嵌入保险合同或嵌入租赁合同中的衍生工具等问题。